Особенности исчисления НДФЛ по договорам страхования

Налоги

Налогообложение взносов

Исключением из этого правила являлись случаи, когда страхование физических лиц производилось работодателями:

  • по договорам обязательного страхования физических лиц;
  • по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц.

С 1 января 2008 г. в этот перечень вошли все прочие виды договоров добровольного личного и обязательного страхования, договоры негосударственного пенсионного обеспечения, а также договоры добровольного пенсионного страхования. Это значит, что при уплате организацией или предпринимателем за счет собственных средств страховых взносов по этим договорам НДФЛ с застрахованного лица удерживать не нужно.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

А вот при выплате страховщиком страховой или выкупной суммы компания удержит НДФЛ с застрахованного лица.

Пример 1. Организация заключила договор добровольного личного страхования в пользу своего работника.

Сумма страховых взносов, которую в 2008 г. организация внесла по договору, составила 250 000 руб.

250 000 руб. — 250 000 руб. x 13% = 217 500 руб.

Договоры негосударственного пенсионного обеспечения

Как и прежде, не облагаются НДФЛ суммы выплат по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают выплаты в случае причинения вреда здоровью и возмещения медицинских расходов застрахованного лица (пп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ).

Кроме того, подобная льгота по-прежнему предоставляется и в отношении выплат по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты в случае смерти застрахованного лица. Только теперь она указана не в пп. 2, а в пп. 3 п. 1 ст. 213 Налогового кодекса.

По всем прочим договорам добровольного страхования жизни, которые предусматривают выплаты в случае дожития физического лица до определенного возраста или срока либо в случае наступления иного события, порядок налогообложения изменился.

Начиная с 1 января 2008 г. выплаты по таким договорам не облагаются НДФЛ только при выполнении двух условий:

  • согласно условиям договора страховые взносы вносил сам налогоплательщик;
  • страховые выплаты не превышают суммы, рассчитанной по формуле:

СВН СВН1 x ССР1 СВН2 x ССР2 … СВНn x ССРn,

где СВН — сумма страховых взносов, внесенных самим налогоплательщиком;

СВН1, СВН2, СВНn — сумма страховых взносов, которая была внесена налогоплательщиком в первый, второй и n-ный год действия договора;

Еще по теме  Условия автокредита в разных банках -требования, документы, советы по оформлению

Особенности исчисления НДФЛ по договорам страхования

ССР1, ССР2, ССРn — среднегодовая ставка рефинансирования Банка России, которая действовала в первый, второй и n-ный год действия договора;

n — срок действия договора страхования в годах.

Иными словами, НДФЛ будет удерживаться только с той суммы, которая превышает сумму внесенных страховых взносов за весь период действия договора с учетом доходов, рассчитанных исходя из среднегодовой ставки рефинансирования Банка России.

          ССР1   ССР2   ССР3   ...   ССРm
ССР = -------------------------------,
m

где ССР1, ССР2, ССР3, ССРm — ставка рефинансирования Банка России, которая действовала на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора добровольного личного страхования;

m — количество месяцев года, в течение которых действовал договор.

Пример 2. 15 марта 2008 г. О. Иванов заключил договор добровольного личного страхования на случай дожития до 2010 г. Взносы по договору О. Иванов вносил самостоятельно по 10 000 руб. ежемесячно. Таким образом, сумма взносов, внесенных за два года, составила 240 000 руб.:

  • в 2008 г. — 100 000 руб. (СВН1);
  • в 2009 г. — 120 000 руб. (СВН2);
  • в 2010 г. — 20 000 руб. (СВН3).

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

15 марта 2010 г. Олег Иванов получил страховую выплату в размере 300 000 руб.

Рассчитаем величину страховой выплаты, которая не облагается НДФЛ.

Для этого сначала определим среднегодовые ставки рефинансирования Банка России, которые действовали в период действия договора личного страхования:

  • с 4 февраля по 5 мая — 10,25%;
  • с 6 мая 2008 г. по 29 января 2009 г. — 10,5%;
  • с 30 января 2009 г. по 1 марта 2010 г. — 11%.

в 2008 г.

           10,25 x 3 мес.   10,5 x 7 мес.
ССР1 = ------------------------------ = 10,425%,
10 мес.

в 2009 г.

           10,5 x 1 мес.   11 x 11 мес.
ССР2 = ---------------------------- = 10,958333%,
12 мес.

в 2010 г.

           11 x 2 мес.
ССР3 = ----------- = 11%.
2 мес.

СВН = 240 000 руб. 100 000 руб. x 10,425% 120 000 руб. x 10,958333% 20 000 руб. x 11% = 240 000 руб. 10 425 руб. 13 150 руб. 2200 руб. = 265 775 руб.

Сумма НДФЛ составит 4449,25 руб., т.е. (300 000 руб. — 265 775 руб.) x 13%.

Обратите внимание, что порядок налогообложения страховых выплат по договорам добровольного страхования теперь не зависит от срока, на который он заключен, — свыше пяти лет или менее этого срока (пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ).

Еще по теме  ОСАГО для грузового автомобиля

При досрочном расторжении договора добровольного страхования жизни страховая компания должна рассчитать и удержать НДФЛ с выкупной суммы, которая по условиям договора подлежит выплате при расторжении договора. Налоговая база по НДФЛ в этом случае будет рассчитываться как разница между выплатой, которая причитается застрахованному лицу, и суммой страховых взносов, внесенных застрахованным лицом по договору.

Страховые выплаты по договорам добровольного пенсионного страхования при наступлении пенсионных оснований не облагаются НДФЛ только в том случае, если подобный договор заключен физическим лицом в свою пользу. Такая поправка внесена в пп. 4 п. 1 ст. 213 Налогового кодекса.

Кроме того, определен порядок налогообложения выплат при расторжении договоров пенсионного страхования.

При возврате физическому лицу выкупной суммы страховая компания обязана удержать с этой выплаты НДФЛ. Сумма налога складывается из двух величин.

Для расчета первой части НДФЛ из общей суммы, подлежащей возврату, вычитают суммы страховых взносов, внесенные налогоплательщиком. Полученная разница умножается на 13 процентов.

Другая часть налога определяется исходя из суммы социального налогового вычета, который был предоставлен застрахованному лицу в отношении страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования на основании пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Если застрахованное лицо не получало подобного вычета, то ему придется обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства для подтверждения этого факта. Налоговики обязаны выдать справку, на основании которой страховая организация не будет удерживать вторую часть НДФЛ.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Форма справки утверждена Приказом ФНС России от 12 ноября 2007 г. N ММ-3-04/625@.

Пример 3. 20 января 2007 г. А. Петров заключил договор добровольного пенсионного страхования в свою пользу. По условиям договора он ежемесячно перечисляет в страховую компанию страховые взносы в размере 3 процентов от заработной платы.

В 2007 г. он уплатил 60 000 руб., а в 2008 г. — 80 000 руб.

По окончании года А. Петров представил в налоговую службу декларацию по НДФЛ за 2007 г., к которой он приложил заявление о предоставлении социального налогового вычета в размере страховых взносов, уплаченных по договору добровольного страхования.

По решению руководителя налоговой инспекции ему был предоставлен социальный налоговый вычет в размере 60 000 руб.

Аналогично по итогам 2008 г. получен социальный налоговый вычет в размере 80 000 руб.

Еще по теме  Где и как можно получить страховой медицинский полис ОМС

Предположим, что в январе 2009 г. А. Петров расторг договор. По условиям договора ему причитается выкупная сумма в размере 150 000 руб.

Рассчитаем НДФЛ, который страховая организация удержит у застрахованного.

(150 000 руб. — 140 000 руб.) x 13% = 1300 руб.

140 000 руб. x 13% = 18 200 руб.

Общая сумма НДФЛ, которая будет удержана страховой компанией при выплате выкупной суммы, составляет 19 500 руб. А. Петрову будет выплачено 130 500 руб. (150 000 — 19 500).

Как и прежде, при выплате негосударственных пенсий НДФЛ не удерживается только в том случае, если договор был заключен физическим лицом в свою пользу. Если же договор заключила организация или физическое лицо в пользу другого физического лица, то сумма пенсии облагается НДФЛ.

Что касается налогообложения выкупных сумм, которые негосударственный пенсионный фонд выплачивает при досрочном расторжении договора, то в п. 2 ст. 213.1 Налогового кодекса внесены дополнения. Если раньше негосударственный пенсионный фонд удерживал НДФЛ только с разницы между выкупной суммой и суммой пенсионных взносов, внесенных физическим лицом, то после 1 января 2008 г. ему придется удерживать НДФЛ с суммы социального налогового вычета, предоставленного физическому лицу.

Факт непредоставления или предоставления социального налогового вычета, а также его величина определяются на основании справки, выданной налоговой инспекцией по месту жительства физического лица.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Напомним, что с 1 января 2007 г. социальные налоговые вычеты (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 000 руб. в налоговом периоде.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

О.Курбангалеева

Консультант-эксперт

Оцените статью
Портал о страховании
Добавить комментарий

Нажимая на кнопку "Отправить комментарий", я даю согласие на обработку персональных данных и принимаю политику конфиденциальности.